營業外支出是企業在一定會計期間發生的與經營業務無直接關系的各項支出營業外支出項目與營業外收入項目一樣多半為管理當局所不能控制或左右是由非常的、非主要營業活動產生的在分析營業外支出時應著重檢查各項營業外支出明細項目增減的合法性及合理性本例中abc公司2007年營業外支出減少22073元成為利潤總額增長的有利因素
從營業外支出明細項目提供的數據可知該公司2007年營業外支出減少主要是債務重組損失、罰款支出、非常支出項目減少而處置固定資產淨損失、固定資產盤虧項目卻增加296309元（202404+93905）公司應結合各項目的具體情況對其合法性及合理性進行深入的分析如罰款支出減少107771元必須查實該公司2007年罰款支出具體項目的具體情況才能對此做出準確的判斷不能簡單地認為支出減少是有利因素又如處置固定資產淨損失增加202404元固定資產盤虧增加93905元就必須對該公司2007年因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產進行詳細的分析以查實其中具體情況從而得出正確的結論
（二）營業利潤變動分析
營業利潤是指企業的營業收入減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失）後的金額用公式表示如下︰
營業利潤=營業收入營業成本營業稅金及附加銷售費用管理費用
財務費用資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益
1.營業收入指標分析
營業收入是企業經營主要業務和其他業務所取得的收入其中主營業務收入是企業銷售商品、提供勞務等所取得的收入；其他業務收入是企業除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入如出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣換或債務重組等實現的收入營業收入的不斷增長是企業發展壯大的前提條件現將該公司2006、2007年主營業務收入、其他業務收入明細項目列示︰
本例中abc公司2007年營業收入比上年增長901132136元比重高達53.90公司2007年主營業務收入增長907632809元增長54.73%說明企業的市場開發取得了較大的進展具體分析可知主營業務收入的增長主要來源于裝載機銷售收入的增長增長額高達884965020元增長率為55.03%；其次是配件銷售收入的增長增長額為11914244元增長90.99%；再次是鍛壓機床產品銷售收入的增長增長額為2934651元增長7.85%另外本年度公司拓展了加工勞務和租賃業務使收入分別增長1322759元和6496135元
該公司2007年其他業務收入明細項目均呈下降趨勢降低了6500673元需要逐項分析其他業務收入明細項目各自的情況如材料銷售項目本年收入比上年減少了4235580元這就需要查明所處理的材料是否正常有無將材料私分或壓價出售的情況同時還應檢查處理價格是否合理等又如鑄件銷售和勞務項目本年度收入與上年相比差距較大應該深入分析形成這種狀態的原因
2.營業成本指標分析
營業成本是企業經營主要業務和其他業務所發生的成本其中主營業務成本是企業銷售商品、提供勞務等的實際成本；其他業務成本是企業除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等對企業來說營業成本是營業收入最大的扣除項目營業成本的高低直接關系到企業利潤的多少營業成本的分析一方面可從主營業務成本、其他業務成本本身的增減變動來進行另一方面可通過主營業務成本與主營業務收入、其他業務成本與其他業務收入相比較來進行從主營業務成本、其他業務成本本身的增減變動來進行分析可以把握成本升降的變化了解主營業務成本、其他業務成本各明細項目的具體情況從而發現成本升降的原因尋求降低成本的途徑通過主營業務成本與主營業務收入、其他業務成本與其他業務收入相比較來進行分析可以了解企業生產經營活動的基本情況一般來說當主營業務收入（或其他業務收入）以高于主營業務成本（或其他業務成本）的速度增長表明企業主營（或其他）業務呈上升趨勢產品市場需求大；當主營業務收入（或其他業務收入）與主營業務成本（或其他業務成本）大致同比例增長說明企業主營（或其他）業務處于穩定成熟的狀態利潤有一定保障；當主營業務收入（或其他業務收入）以低于主營業務成本（或其他業務成本）的速度增長表明企業主營（或其他）業務呈下降趨勢產品市場需求縮小企業須著手開拓新產品現將該公司2006、2007年主營業務成本、其他業務成本明細項目列示︰
本例中abc公司2007年營業成本比上年增長829545391元比重高達59.44公司2007年主營業務成本升高827323401元升高比例為59.44%高于主營業務收入增長比例54.73%具體分析可知主營業務成本的升高主要是由于裝載機銷售成本升高806711072元升高比例為59.63%；其次是配件銷售成本升高11274599元升高比例為101.99%；再次是鍛壓機床產品銷售成本升高4451857元升高比例為15.86%；說明該公司在成本控制方面還有待加強因為一般情況下企業生產規模的擴大能帶來平均成本的降低但也不能排除因擴大產量的需要而增加固定資產、生產工人人數或加班工資從而使主營業務成本的增長超過主營業務收入的增長這需要根據企業的實際情況加以判斷abc公司2007年主營業務成本增長超過主營業務收入增長主要是2007年該公司裝載機的銷售量比上年增長了58.90%
該公司2007年其他業務成本明細項目呈上升趨勢升高了2221990元比例高達59.28%需要逐項分析其他業務成本明細項目各自的情況如材料銷售項目本年成本比上年提高了2069540元這就需要查明所處理的材料成本計算是否正確有無虛增材料成本出售的情況等又如鑄件銷售和勞務項目本年度成本呈下降趨勢應該深入分析形成這種狀態的原因
3.營業稅金及附加指標分析
營業稅金及附加是企業經營業務所負擔的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等相關稅費這項支出不受企業決策的影響分析時不必作過多考慮
4.銷售費用、管理費用和財務費用指標分析
銷售費用是企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等經營費用管理費用是企業為組織和管理企業生產經營所發生的各種費用財務費用是企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用銷售費用、管理費用和財務費用一般隨著企業經營規模的擴大而略有增長本例中abc公司2007年營業收入比上年增長53.90%而銷售費用和財務費用分別增長50.02%和39.61%導致其佔營業利潤增長的比重呈現負數比例高達188.43%和15.11%而管理費用降低11.67%使其佔營業利潤增長的比重提高34.08%因此需要深入進行銷售費用、管理費用和財務費用明細項目的分析現以財務費用明細項目為例說明期間費用分析的方法該公司2006、2007年財務費用明細項目列示︰
從提供的數據可知該公司2007年財務費用增長主要原因是利息支出的增加和利息收入的減少經查該公司利息支出比上年增加14.54%主要原因是本年票據貼現利息支出比上年增加須查明該公司票據貼現是否出于籌資所需
5.資產減值損失指標分析
資產減值損失是企業計提各項資產減值準備所形成的損失企業應當根據實際情況來認定資產可能發生減值的跡象有確鑿證據表明資產存在減值跡象的應當在資產負債表日進行減值測試估計資產的可收回金額然後將所估計的資產可收回金額與其賬面價值相比較以確定資產是否發生了減值以及是否需要計提資產減值準備並確認相應的減值損失
6.公允價值變動收益指標分析
公允價值變動收益是企業交易性金融資產、交易性金融負債以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失企業應當根據公允價值變動的實際情況來確定公允價值變動收益
7.投資收益指標分析
投資收益是企業以各種方式對外投資所取得的收益或發生的損失投資收益的大小主要取決于被投資項目的經營情況和分配政策因此分析企業的投資收益時要弄清投資項目的經濟效益、發展前景、增長潛力本例中abc公司2007年投資收益增長佔了營業利潤增長的13.59%成為公司營業利潤增長的重要因素可以進一步分析該公司投資收益增長的具體情況︰
「投資收益明細表」提供的數據可知該公司2007年投資收益增長主要得益于按權益法確認的投資收益比上年增長6458480元說明公司以前年度所確定的投資方向是正確的產生了良好的經濟效益對其他投資收益項目需要分清具體情況進行深入分析以期對投資收益的增長起到積極的作用
本章小結
利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的報表通過利潤表分析能夠反映企業生產經營的收益和成本耗費情況表明企業生產經營成果；可以掌握企業今後利潤的發展趨勢及獲利能力了解投資者投入資本的完整性
利潤表橫向分析就是將利潤表內各主要指標的本期數與上期數或預算數相比較以揭示利潤變動差異及產生原因從而對企業經營成果形成過程及其制約因素有一個大體的了解
利潤表縱向分析就是通過計算利潤表內各主要指標的本期數、上期數或預算數在營業收入中所佔的比重以分析利潤的構成情況從而對企業經營成果增減變動的合理性有一個全面的了解
利潤變動分析是分析利潤總額和營業利潤兩個主要利潤指標具體變動情況以進一步揭示主要利潤指標升降的原因
主要概念和觀念
主要概念
1.淨利潤2.利潤總額3.營業利潤
主要觀念
1.利潤表橫向分析2.利潤表縱向分析3.利潤變動分析
基本訓練
知識題
5.1閱讀理解
1.什麼是利潤表
2.利潤表分析有什麼作用
5.2知識應用
營業利潤、利潤總額、淨利潤的區別是什麼
技能題
5.1規則練習
1.利潤表橫向分析的步驟是什麼
2.利潤表縱向分析的步驟是什麼
5.2操作練習
1.華鑫公司是一家上市公司主要生產化工產品2006、2007年度有關利潤的資料︰
要求︰根據上述資料編制利潤表橫向分析表並對該公司2007年利潤比上年增減變化情況進行簡要分析評價
2.華鑫公司2006、2007年度利潤表資料
要求︰根據上述資料編制利潤表縱向分析表並對該公司2007年利潤構成比上年變化情況進行簡要分析評價
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